本教程闡述了會計(jì)業(yè)務(wù)的基本知識、會計(jì)工作的流程、會計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)處理的相關(guān)知識點(diǎn)。層次清晰，語言通俗易懂。
會計(jì)入門基礎(chǔ)
從大范圍講，會計(jì)工作是企業(yè)內(nèi)部管理的重要部分；從小范圍講，會計(jì)工作是企業(yè)財(cái)會管理的重點(diǎn)內(nèi)容。對于財(cái)會人員而言，要做好會計(jì)工作，必須打好會計(jì)基礎(chǔ)，牢固掌握會計(jì)基礎(chǔ)知識，以便為后續(xù)做賬工作做好充分準(zhǔn)備。
會計(jì)定義
會計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動，它以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為主要依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對一定數(shù)量的資金運(yùn)動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)且系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，同時(shí)向有關(guān)方面提供會計(jì)信息，參與經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。會計(jì)作為一門經(jīng)管類學(xué)科，具有以下明顯特征。
1、會計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動。
2、會計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。
3、會計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位。
4、會計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能。
5、會計(jì)采用一系列專門的方法。
上崗要求
同樣是一名會計(jì)，不同的崗位有不同的職責(zé)要求，比如按財(cái)會報(bào)告的對象不同，可以將會計(jì)分為管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)，他們的職能定位就不一樣。
管理會計(jì)：工作重點(diǎn)在于“創(chuàng)造價(jià)值”，通過進(jìn)一步加工財(cái)務(wù)會計(jì)提供的資料，來分析過去的經(jīng)營情況，從而更好地控制現(xiàn)在和籌劃未來，貫穿整個(gè)單位的管理過程。具體來說，通過及時(shí)修正會計(jì)工作執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，使單位的經(jīng)濟(jì)活動嚴(yán)格按照決策預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行，有利于控制現(xiàn)在;根據(jù)掌握的資料進(jìn)行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握財(cái)會工作情況，提高預(yù)測與決策的科學(xué)性，有助于籌劃未來。總的來說，管理會計(jì)屬于“經(jīng)營管理型會計(jì)”。
財(cái)務(wù)會計(jì)：財(cái)務(wù)會計(jì)體現(xiàn)的是“記錄價(jià)值”，即通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等會計(jì)工作流程對單位已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄和加工處理，展示并解析歷史經(jīng)濟(jì)信息。它屬于“報(bào)賬型會計(jì)”。
管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)雖然在許多方面存在著明顯的區(qū)別，但管理會計(jì)是從傳統(tǒng)會計(jì)中分離出來的，因此與財(cái)務(wù)會計(jì)保持著一定的聯(lián)系。管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系指管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)存在內(nèi)在的關(guān)系，它們相互滲透，密切結(jié)合，二者聯(lián)系如下圖所示。
從長期的工作實(shí)踐來看，管理會計(jì)主要對公司內(nèi)部管理人員負(fù)責(zé)，而財(cái)務(wù)會計(jì)主要對公司外部單位或個(gè)人負(fù)責(zé)。由于服務(wù)的主體不同，其崗位職責(zé)也就不同。
管理會計(jì)的職責(zé)：
1.建立成本和利潤責(zé)任中心，制定相應(yīng)的管理辦法，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo);
2.預(yù)測企業(yè)經(jīng)營過程中的成本、銷售和利潤等情況，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)編制企業(yè)的全面預(yù)算，確定目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤;
3.建立財(cái)務(wù)成本控制體系，控制經(jīng)營成本和企業(yè)資金，保證完成銷售目標(biāo)和利潤目標(biāo);
4.參與生產(chǎn)經(jīng)營的短期決策和投資活動的長期決策，提出有關(guān)決策分析的數(shù)據(jù);
5.對企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品進(jìn)行價(jià)值分析，按銷售區(qū)域或季節(jié)等進(jìn)行利潤的敏感性分析，從而挖掘出快速達(dá)到目標(biāo)的潛力;
6.提出增收節(jié)支的措施，有效降低成本，保證利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高經(jīng)濟(jì)效益;
7.對比各責(zé)任中心的業(yè)績報(bào)告實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)，考核評價(jià)各責(zé)任中心的工作績效、完成情況和工作任務(wù)是否達(dá)標(biāo)等。
財(cái)務(wù)會計(jì)的職責(zé)：
1.出納人員負(fù)責(zé)做好現(xiàn)金和銀行存款的收付工作，并編制現(xiàn)金和銀行存款的收付款憑證，按規(guī)定登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，月末要將現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)進(jìn)行核對，保證一致，同時(shí)要將銀行存款日記賬與銀行對賬單進(jìn)行核對，保證一致，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查企業(yè)和銀行之間存在的未達(dá)賬項(xiàng);
2.出納人員負(fù)責(zé)發(fā)票和支票等購銷憑據(jù)和結(jié)算憑證的購買、領(lǐng)用及保管工作，同時(shí)還要負(fù)責(zé)保管公司內(nèi)部的各種印章;
3.協(xié)助出納做好收付款工作，管理現(xiàn)金，審核收付款原始憑證，同時(shí)配合銷售部門做好銷售分析工作;
4.負(fù)責(zé)企業(yè)資金的管理和調(diào)度工作;
5.及時(shí)編制轉(zhuǎn)賬憑證，每月按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)利潤，匯總所有記賬憑證;
6.負(fù)責(zé)公司總賬和各種明細(xì)分類賬的登賬、結(jié)賬及核對工作。
會計(jì)核算流程
介紹過會計(jì)的概念與工作內(nèi)容以后，我們對會計(jì)是什么和會計(jì)需要做什么有了初步的認(rèn)識。那么在某個(gè)會計(jì)期間，怎樣把每個(gè)細(xì)小的工作串起來，有條不紊地一步步完成會計(jì)工作，期末交出漂亮的報(bào)表并完成相關(guān)稅費(fèi)的繳納呢?如下圖所示是一套簡單且行之有效的會計(jì)處理流程，相信對初入行的你有一定幫助。
現(xiàn)在就以我們最熟悉的發(fā)放工資為例，來分析一下會計(jì)核算的業(yè)務(wù)流程：
首先需要編制“工資結(jié)算單/工資表”（原始憑證，見圖表1-2），“工資結(jié)算單”一般應(yīng)一式三份：一份由勞動工資部門存查；一份按每一位職工裁成“工資條”，連同工資一起發(fā)給職工；一份在發(fā)放工資時(shí)由職工簽章后交財(cái)會部門作為工資核算的憑證，并用以代替工資的明細(xì)核算。
由于工資結(jié)算表是按各個(gè)車間、部門分別編制的，因此，只能反映各個(gè)車間、部門工資結(jié)算和支付的情況。要對整個(gè)單位的工資情況有一個(gè)全面的了解，就需要再根據(jù)各個(gè)部門編制的“工資結(jié)算單”匯總編制“工資結(jié)算匯總表”（匯總原始憑證，見圖表1-3，其實(shí)大部分業(yè)務(wù)是不需要編制匯總原始憑證的）。請關(guān)注一下兩個(gè)圖表中相關(guān)數(shù)字間的關(guān)系，可以幫助你更好地理解原始憑證和匯總原始憑證的關(guān)系。
注意到“工資結(jié)算匯總表”中的“應(yīng)付工資”（209454.00元）和“實(shí)發(fā)工資”（165468.66元）了嗎，“應(yīng)付工資”就是會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)計(jì)入相應(yīng)部門費(fèi)用的“人工費(fèi)用”；“實(shí)發(fā)工資”就是財(cái)務(wù)部門要打人員工工資卡或直接發(fā)到員工手中的現(xiàn)金；“代扣款項(xiàng)”則需要會同單位負(fù)擔(dān)的部分一起交給有關(guān)部門。
如果經(jīng)過審核，“工資結(jié)算單”和“工資結(jié)算匯總表”沒有問題，會計(jì)人員就可以根據(jù)這些原始憑證（原始憑證匯總表）填制“記賬憑證”了，記賬憑證再經(jīng)過審核后就可以據(jù)以登記賬簿，再經(jīng)過對賬、結(jié)賬，最后編制完成會計(jì)報(bào)表。這些內(nèi)容相對比較專業(yè)，我們會在后面逐條學(xué)習(xí)。
會計(jì)憑證（包括原始憑證、記賬憑證）、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表等會計(jì)資料，要定期整理立卷或裝訂成冊，暫由會計(jì)部門保管1年之后，編制清冊，移交檔案部門，按要求進(jìn)行保管，至此，整個(gè)會計(jì)核算業(yè)務(wù)流程就完成了。
工作基礎(chǔ)內(nèi)容
會計(jì)基礎(chǔ)內(nèi)容是會計(jì)事項(xiàng)的記賬基礎(chǔ)，分別有賬戶、會計(jì)科目、會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿等內(nèi)容。通過對這部分內(nèi)容的學(xué)習(xí)，就能夠比較全面地了解和掌握會計(jì)的基本原理和方法。
一、科目設(shè)置的原則和注意事項(xiàng)
會計(jì)科目是對會計(jì)要素及其對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。由于會計(jì)要素及其對象的具體內(nèi)容各有不同，且管理要求也不同，所以，為了全面、系統(tǒng)且詳細(xì)地核算并監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，就必須對各項(xiàng)會計(jì)要素及其對象進(jìn)行劃分，即分別設(shè)置會計(jì)科目。
1、會計(jì)科目設(shè)置的原則
會計(jì)科目不僅反映各會計(jì)要素的構(gòu)成和變化情況，還為投資者、債權(quán)人和企業(yè)經(jīng)營管理者等提供會計(jì)信息，是非常重要的會計(jì)工具。設(shè)置會計(jì)科目時(shí)，要盡量做到科學(xué)、合理和適用，具體需要滿足如下表所示的原則。
（1）合法性原則
設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，使不同企業(yè)對外提供的會計(jì)信息之間具有可比性。實(shí)際工作中，企業(yè)可結(jié)合自身實(shí)際情況設(shè)置會計(jì)科目，但不能違反現(xiàn)行會計(jì)制度對會計(jì)科目所做的統(tǒng)一規(guī)定。也就是說，總賬科目必須按照國家現(xiàn)行的相關(guān)會計(jì)規(guī)定進(jìn)行統(tǒng)—設(shè)置，不能隨意變更會計(jì)科目的名稱，而一些總賬科目下的明細(xì)科目，可根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營特點(diǎn)，在不影響統(tǒng)一會計(jì)核算要求和統(tǒng)一編報(bào)要求的前提下，可自行增設(shè)、減少或合并。
（2）相關(guān)性原則
設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)滿足對外報(bào)告和對內(nèi)管理的要求，同時(shí)為向有關(guān)各方提供所需的會計(jì)信息服務(wù)。由于根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息必須滿足對內(nèi)、對外各方面的需求，因此，設(shè)置的會計(jì)科目就必須服務(wù)于會計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等各種會計(jì)信息的提供，必須與財(cái)務(wù)報(bào)告的編制保持協(xié)調(diào)性和相關(guān)性。
（3）實(shí)用性原則
設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)符合企業(yè)自身的特點(diǎn)，滿足企業(yè)的實(shí)際需求。市場中的各企業(yè)，其組織形式、所屬行業(yè)、經(jīng)營范圍和業(yè)務(wù)種類等都不同，因此，會計(jì)科目的設(shè)置就會有區(qū)別。在滿足合法性原則下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置符合經(jīng)營所需的會計(jì)科目。
2、會計(jì)科目設(shè)置的注意事項(xiàng)
各企業(yè)要依據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》等規(guī)定，以及各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門、國務(wù)院主管部門制定的補(bǔ)充規(guī)定等有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本企業(yè)情況合理設(shè)置會計(jì)科目。需要注意的是，企業(yè)會計(jì)科目的一級科目必須按國家統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行設(shè)置，只有部分明細(xì)科目才可根據(jù)企業(yè)的自身需要靈活設(shè)置。
二、賬戶的分類
賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于反映會計(jì)要素的增減變動情況及其結(jié)果的載體。賬戶可根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，也可按不同用途和結(jié)構(gòu)分類。其中，按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是基礎(chǔ)分類方式。
1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類
賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的實(shí)質(zhì)是按照會計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類。會計(jì)對象就其具體內(nèi)容而言，可以歸結(jié)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤6個(gè)會計(jì)要素，因此，在劃分賬戶時(shí)，可從這6個(gè)方面入手。
但由于利潤一般隱含在收入與費(fèi)用的配比中，因此，從滿足管理者和會計(jì)信息使用者需要的角度考慮，賬戶按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、共同類賬戶和損益類賬戶這6類。如下圖所示的是其中5類常見的賬戶類型。
2、按用途和結(jié)構(gòu)分類
賬戶分為左方（記賬符號為“借”）和右方（記賬符號為“貸”）兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。資產(chǎn)類、成本類和費(fèi)用類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額；負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶借方登記減少額，貸方登記增加額。
賬戶中既可登記本期增加的金額，也可登記本期減少的金額；增減相抵消后的差額，登記為余額。在登記時(shí)，不僅要登記期初余額，還要登記期末余額。
不同賬戶的期末余額計(jì)算方式不同，資產(chǎn)類、成本類和費(fèi)用類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額（即本期增加的金額）-本期貸方發(fā)生額（即本期減少的金額）；而負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額（即本期增加的金額）-本期借方發(fā)生額（即本期減少的金額）。賬戶一般結(jié)構(gòu)包括如下一些項(xiàng)目：
（1）賬戶名稱，也就是會計(jì)科目名稱。
（2）第幾頁，也就是賬戶在賬簿上的頁碼。
（3）時(shí)間，即何年何月何日記的賬。
（4）摘要，即賬務(wù)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明。
（5）憑證號碼，即記賬的依據(jù)是什么。
（6）金額變化，即金額的增加或減少。
（7）結(jié)果，也就是余額。
以上是對賬戶結(jié)構(gòu)要素的羅列，實(shí)際應(yīng)用如下圖所示。
期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額是賬戶的核心要素，由此演化出了簡化的賬戶基本結(jié)構(gòu)——T型賬戶，如下圖所示。
會計(jì)賬戶簡稱賬戶，俗稱“戶頭”，是依據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的，有一定格式，可對會計(jì)要素進(jìn)行連續(xù)、分類、系統(tǒng)的記錄和反映其變動情況及結(jié)果。賬戶和科目之間的聯(lián)系與區(qū)別如下表所示。
三、復(fù)式記賬法
復(fù)式記賬是對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都通過兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶相互聯(lián)系起來進(jìn)行登記的一種專門記賬方法。
1、復(fù)式記賬法的定義
企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都具有雙重性，即每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生，一定會引起資金在兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目中的增減變動，且資產(chǎn)與權(quán)益之間還存在自然的平衡關(guān)系，這兩個(gè)事實(shí)經(jīng)常被人們利用，以指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐工作。因此，這兩個(gè)事實(shí)就自然而然地成為了復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)。
復(fù)式記賬的理論依據(jù)是會計(jì)恒等式，因此，在復(fù)式記賬法下，要對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按相等金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中同時(shí)登記。根據(jù)不同的記賬符號、記賬規(guī)則和試算平衡方法，復(fù)式記賬可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。其中，借貸記賬法是目前運(yùn)用最廣泛的一種，也是我國法定的記賬方法，該記賬方法下，增加金額和減少金額分別計(jì)入借方還是貸方，要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和業(yè)務(wù)性質(zhì)而定。
復(fù)式記賬是相對于單式記賬而言的，其記賬比較科學(xué)，可完整地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌；而單式記賬是一種記錄較簡單但不完整的記賬方法，一般只記錄現(xiàn)金的收付和應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，所以該記賬方法很少被使用。
2、復(fù)式記賬法的特征
復(fù)式記賬之所以要求在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中以相等的金額進(jìn)行記錄，是為了保證會計(jì)恒等式的平衡，由此可見，復(fù)式記賬有以下特征：
（1）記賬基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。
（2）理論依據(jù)是會計(jì)恒等式和資金運(yùn)動規(guī)律。
（3）每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中以相等的金額進(jìn)行記錄，且賬戶之間有嚴(yán)密的對應(yīng)關(guān)系，可以清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體情況，甚至來龍去脈。
（4）賬戶都可以進(jìn)行試算平衡，以便于檢查賬戶數(shù)據(jù)記錄的完整性和正確性。
（5）復(fù)式記賬法下，需要設(shè)置一套完整的賬戶體系，全面反映經(jīng)濟(jì)活動的全過程及最終結(jié)果。
四、借貸記賬法
以會計(jì)恒等式為記賬原理，“借”和“貸”為記賬符號，按照一定格式進(jìn)行記錄，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化的復(fù)式記賬方法，即借貸記賬法。
商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使得借貸記賬法在工作中得到了廣泛的運(yùn)用，記賬對象也不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴(kuò)展到了財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記錄和經(jīng)營損益的計(jì)算方面。該方法的優(yōu)點(diǎn)主要有如下圖所示的4點(diǎn)。
1、記賬規(guī)則
借貸記賬法的記賬規(guī)則總結(jié)成一句話就是：有借必有貸，借貸必相等。具體可描述成如下幾個(gè)容易理解的要點(diǎn)。
①每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須同時(shí)分別記錄到兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中。
②所記錄的賬戶可以是同類賬戶，也可以是不同類賬戶，但必須是兩個(gè)記賬方向，即借方和貸方，既不能都記入借方，也不能都記入貸方。這是遵循“有借必有貸”。
③記入借方的金額合計(jì)數(shù)必須等于記入貸方的金額合計(jì)數(shù)。這是遵循“借貸必相等”。
2、賬戶結(jié)構(gòu)
借貸記賬法下，所有賬戶的T型結(jié)構(gòu)基本相同，左方都為借方，右方都為貸方，但不同性質(zhì)的賬戶，其借貸雙方登記的內(nèi)容是不同的，且反應(yīng)的會計(jì)要素增減變動情況也不一樣。下面分別說明各類賬戶的T型結(jié)構(gòu)。
（1）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)類賬戶的T型結(jié)構(gòu)中，其借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額。在同一會計(jì)期間（如月、季、年），借方記錄的增加額合計(jì)數(shù)為本期借方發(fā)生額，貸方記錄的增加額合計(jì)數(shù)為本期貸方發(fā)生額；每一個(gè)會計(jì)期間的期末要計(jì)算借貸方發(fā)生額之間的差額，該差額與本期期初余額的和為本期期末余額。資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，所以期初余額也一般在借方，期末余額可根據(jù)下列公式計(jì)算。
期末余額（借方）=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
T型賬戶結(jié)構(gòu)如下圖所示。
（2）負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)
負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的T型結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶正好相反，其貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，同一會計(jì)期間的借貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)也分別稱為借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額。這兩類賬戶的期末余額一般在貸方。負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額可根據(jù)下列公式計(jì)算。
期末余額（貸方）=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
T型賬戶結(jié)構(gòu)如下圖所示。
（3）成本費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)
成本類賬戶和費(fèi)用類賬戶的T型結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，借方記錄成本、費(fèi)用的增加額，貸方記錄成本、費(fèi)用轉(zhuǎn)入抵銷收入類賬戶（減少）的數(shù)額。由于成本費(fèi)用類賬戶的借方發(fā)生額最終都會從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，因此，這類賬戶期末一般沒有余額。如果有余額，也通常表現(xiàn)為借方余額，說明還有成本、費(fèi)用沒有結(jié)轉(zhuǎn)。
（4）收入類賬戶結(jié)構(gòu)
收入類賬戶的T型結(jié)構(gòu)與負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，貸方記錄收入的增加額，借方記錄收入的轉(zhuǎn)出額（減少額）。收入的轉(zhuǎn)出額是指每個(gè)會計(jì)期間期末都要將收入的貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)從其借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。因此，收入類賬戶期末一般沒有余額。如果有余額，也通常表現(xiàn)為貸方余額，表示還有收入沒有結(jié)轉(zhuǎn)。
3、試算平衡
試算平衡是指在某一時(shí)點(diǎn)（如會計(jì)期末），根據(jù)會計(jì)恒等式或復(fù)式記賬的原理，對本期所有賬戶的全部記錄進(jìn)行匯總、測算，以檢驗(yàn)其正確性的一種專門方法。它的目的是保證企業(yè)本期會計(jì)處理的正確性。進(jìn)行試算平衡，不僅可檢查會計(jì)記錄的正確性，還能查明錯誤會計(jì)記錄的發(fā)生原因，進(jìn)而做出相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，為財(cái)會報(bào)表的編制提供準(zhǔn)確的資料。
在借貸記賬法下，根據(jù)借貸記賬的基本原埋，試算平衡的方法主要有兩種：本期發(fā)生額平衡法和余額平衡法。
A、本期發(fā)生額平衡法
這種試算平衡方法的原理是：有借必有貸，借貸必相等。會計(jì)人員在日常工作中編制會計(jì)分錄時(shí)，都遵循“有借必有貸，借貸必相等”的原則，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)入借貸方對應(yīng)科目中，且借貸方金額合計(jì)相等。因此，本期借貸方的發(fā)生額合計(jì)數(shù)相等。
本期發(fā)生額平衡法主要用來檢查本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入各種賬戶時(shí)的處理是否正確。其試算平衡公式如下：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
B、余額平衡法
余額平衡法的基本原理：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。日常工作中，會計(jì)人員使用借貸記賬法記賬時(shí)，資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，而負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方，登記的資產(chǎn)負(fù)債表左側(cè)資產(chǎn)總計(jì)=右側(cè)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)。由于成本費(fèi)用類賬戶和收入類賬戶在期末時(shí)會進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，無余額，因此，全部賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)應(yīng)等于全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)數(shù)。
余額平衡法主要通過各種賬戶的期末余額來檢查并推斷賬戶的會計(jì)處理是否正確，試算平衡公式如下：
全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)
全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)
五、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的比較
會計(jì)基礎(chǔ)是會計(jì)確認(rèn)的某種標(biāo)準(zhǔn)方式，也是單位收入和支出、費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。選擇不同的會計(jì)基礎(chǔ)，會影響單位在會計(jì)期間取得的收入與發(fā)生的支出之間的配比關(guān)系，進(jìn)而影響單位的工作業(yè)績和財(cái)務(wù)成果。會計(jì)基礎(chǔ)主要分兩種，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入實(shí)現(xiàn)制。在我國，企業(yè)通常選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制，而行政事業(yè)單位一般選擇收付實(shí)現(xiàn)制。
1、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的概念
權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱“應(yīng)收應(yīng)付制”。它是一種以本會計(jì)期間發(fā)生的費(fèi)用和收入是否應(yīng)計(jì)入本期損益為標(biāo)準(zhǔn)，處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的制度。凡在本期發(fā)生且應(yīng)從本期收入中扣除的費(fèi)用，無論本期是否已實(shí)際支付貨幣資金，均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理；同理，凡在本期發(fā)生且應(yīng)計(jì)入本期的收入，無論本期是否已實(shí)際收到貨幣資金，均應(yīng)作為本期的收入處理。選擇這種會計(jì)基礎(chǔ)并實(shí)行這種制度，有利于正確反映各期的費(fèi)用和收入水平以及最終的盈虧狀況。
收付實(shí)現(xiàn)制亦稱“收付實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)”或“現(xiàn)收現(xiàn)付制”，是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的對稱。在會計(jì)核算中，它是一種以款項(xiàng)是否已經(jīng)收到或支付作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，來確定本期收入和費(fèi)用的方法。凡在本期內(nèi)實(shí)際收到或支付的一切款項(xiàng)，無論其發(fā)生時(shí)間早晚或是否應(yīng)該由本期承擔(dān)，均作為本期的收入和費(fèi)用處理。
2、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別
權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照收入、費(fèi)用是否歸屬本期為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入、費(fèi)用的一種方法；收付實(shí)現(xiàn)制是按照收入、費(fèi)用是否在本期實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入、費(fèi)用的一種方法。它們的比較如下表所示。'
分清會計(jì)要素
一、資產(chǎn)
1、資產(chǎn)的定義
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
（1）“企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)”包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。
（2）“由企業(yè)擁有或者控制”是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。
（3）“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流人企業(yè)的潛力。
2、資產(chǎn)的確認(rèn)
符合資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：
（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)。
（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
二、負(fù)債
1、負(fù)債的定義
負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
“現(xiàn)時(shí)義務(wù)”是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。
2、負(fù)債的確認(rèn)
符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：
（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。
（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。
三、所有者權(quán)益
1、所有者權(quán)益的定義
所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。
2、所有者權(quán)益的來源
所有者權(quán)益的來源包括所有者投放的資本、直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。
利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。
損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。
四、收入
1、收入的定義
收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
2、收入的確認(rèn)
收人只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。
五、費(fèi)用
1、費(fèi)用的定義
費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
2、費(fèi)用的確認(rèn)
費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。
企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
六、利潤
利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。
“直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失”是指應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。
利潤金額取決于收人和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。
憑證賬簿處理
一、記賬的依據(jù)：記賬憑證
1、記賬憑證的種類
（1）記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣資金有關(guān)，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
①收款憑證。收款憑證是用以反映貨幣資金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證，根據(jù)貨幣資金收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制而成。實(shí)際工作中，出納人員應(yīng)根據(jù)會計(jì)管理人員或指定人員審核批準(zhǔn)的收款憑證，作為記錄貨幣資金的收入依據(jù)。出納人員根據(jù)收款憑證收款（尤其是收入現(xiàn)金）時(shí)，要在憑證上加蓋“收訖”戳記，以避免差錯。收款憑證一般按現(xiàn)金和銀行存款分別編制。收款憑證的格式如下表所示。
②付款憑證。付款憑證是用以反映貨幣資金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證，根據(jù)貨幣資金支出業(yè)務(wù)的原始憑證填制而成。實(shí)際工作中，出納人員應(yīng)根據(jù)會計(jì)主管人員或指定人員審核批準(zhǔn)的付款憑證，作為記錄貨幣資金支出并付出貨幣資金的依據(jù)。出納人員根據(jù)付款憑證付款時(shí)，要在憑證上加蓋“付訖”戳記，以免重付。付款憑證的格式如下表所示。
③轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用以反映與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證或記賬憑證填制而成。轉(zhuǎn)賬憑證的格式如下表所示。
收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別用以記錄貨幣資金收入事項(xiàng)、貨幣資金支出事項(xiàng)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（與貨幣資金收支無關(guān)的業(yè)務(wù)）。為便于識別，各種記賬憑證一般印制成不同顏色。
會計(jì)實(shí)務(wù)中，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既是貨幣資金收入業(yè)務(wù)，又是貨幣資金支出業(yè)務(wù)，如現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。為了避免記賬重復(fù)，對于這類業(yè)務(wù)一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。即將現(xiàn)金存入銀行時(shí)，編制現(xiàn)金付款憑證；從銀行存款提取現(xiàn)金時(shí)，編制銀行存款付款憑證。
（2）記賬憑證按照記賬方式可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證。
①復(fù)式記賬憑證是把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)科目，集中填列在一張憑證上的記賬憑證，即一張憑證上登記兩個(gè)或兩個(gè)以上的會計(jì)科目，既有“借方”，又有“貸方”。如前面介紹的收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和通用憑證都是復(fù)式記賬憑證。其優(yōu)點(diǎn)是集中反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，減少憑證數(shù)量，節(jié)約紙張。其缺點(diǎn)是不便于匯總計(jì)算每一會計(jì)科目的發(fā)生額。
②單式記賬憑證是把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)科目，分別按每個(gè)會計(jì)科目填制的記賬憑證，即把同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)科目分別記人兩張或兩張以上的記賬憑證中，每張記賬憑證只填列一個(gè)會計(jì)科目。
2、記賬憑證的基本內(nèi)容
記賬憑證是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，按記賬的要求歸類整理而編制的。各種記賬憑證的格式、內(nèi)容不盡相同，但編制記賬憑證的目的，在于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定會計(jì)科目，便于登記賬簿和日后查閱。因此，所有記賬憑證都必須有以下幾個(gè)方面的基本內(nèi)容：
（1）填制單位名稱。
（2）憑證的名稱。
（3）憑證的編號。記賬憑證要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序編制號碼。企業(yè)若采用通用憑證，可統(tǒng)一編號，若分別采用收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證，通常采用編號辦法，即按收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分收、付、轉(zhuǎn)三類編號，或細(xì)分為現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付、轉(zhuǎn)賬五類編號。憑證編了號，便于裝訂保管和登記賬簿，也便于日后檢查。
（4）填制憑證的日期。記賬憑證是在哪一天編制的，就寫上哪一天。記賬憑證的填制日期與原始憑證可能相同，也可能不同。記賬憑證應(yīng)及時(shí)填制，但一般稍后于原始憑證的填制。
（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要。摘要應(yīng)能清晰地提示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，同時(shí)要簡明扼要。
（6）會計(jì)科目及借、貸方金額（包括總賬科目、明細(xì)科目），即會計(jì)分錄。這是記賬憑證最基本的內(nèi)容。
（7）所附原始憑證的張數(shù)。原始憑證是編制記賬憑證的根據(jù)，缺少它就無從審核記賬憑證正確與否。
（8）有關(guān)人員的簽章。凡是與記賬有關(guān)的人員，包括會計(jì)主管人員和復(fù)核、記賬、編制人員，都要在憑證上簽章，有關(guān)收款和付款的憑證還要有出納人員簽章，以明確有關(guān)人員的責(zé)任，有利于相互牽制和監(jiān)督。
3、記賬憑證的填制要求
填制記賬憑證，就是要由會計(jì)人員將各項(xiàng)記賬憑證要素按規(guī)定方法填寫齊全，便于賬簿登記。
記賬憑證雖有不同格式，但就記賬憑證確定會計(jì)分錄、便于保管和查閱會計(jì)資料來看，各種記賬憑證除嚴(yán)格按原始憑證的填制要求填制外，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
（1）要將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容以簡練概括的文字填入“摘要”欄內(nèi)。這樣做對于日后查閱憑證和登記賬簿都十分必要，也是做好記賬工作的一個(gè)重要方面。
（2）要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，按照會計(jì)制度所規(guī)定的會計(jì)科目和每一會計(jì)科目所核算的內(nèi)容，正確編制會計(jì)分錄，從而確保核算口徑一致，以便于指標(biāo)的綜合匯總和分析對比，同時(shí)，也有助于根據(jù)正確的賬戶對應(yīng)關(guān)系，了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況。
（3）每張記賬憑證只能反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除少數(shù)特殊業(yè)務(wù)必須將幾個(gè)會計(jì)科目填在一張憑證上之外，不得將不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證合并填制記賬憑證，對同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不得填制對應(yīng)關(guān)系不清的多借多貸的記賬憑證。
（4）附件數(shù)量完整。除結(jié)賬與更正差錯的記賬憑證可以不附原始憑證，其他記賬憑證必須有原始附件憑證，以便于復(fù)核會計(jì)分錄是否正確，也便于日后查閱原始憑證附件。如果--張?jiān)紤{證要涉及幾張記賬憑證，可把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明附有原始憑證的記賬憑證的編號。
例如，用支票購物，同時(shí)又用現(xiàn)金在同一時(shí)間、地點(diǎn)購物，供貨單位只開了一張發(fā)票，此時(shí)，應(yīng)分開作兩張記賬憑證，原始憑證只能附在其中一張后，另一張記賬憑證后無原始憑證時(shí)，要在記賬憑證摘要欄中注明附原始憑證的記賬憑證的憑證號。企業(yè)單位提取各項(xiàng)稅費(fèi)的記賬憑證，應(yīng)附自制原始憑證，列明合法的計(jì)算提取依據(jù)及正確的計(jì)算過程。
（5）憑證順序編號。各單位可采用收、付、轉(zhuǎn)賬憑證分類編號的形式（收款憑證：“銀收字”、“現(xiàn)收字”﹔付款憑證：“銀付字”、“現(xiàn)付字”；轉(zhuǎn)賬憑證：“轉(zhuǎn)字"），也可采用專用憑證統(tǒng)一編號的形式，但采用哪種形式一經(jīng)確定，在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)不允許任意更改。如一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及一借多貸或一貸多借，一張憑證不夠時(shí)，可用分?jǐn)?shù)編寫。
（6）若記賬之前發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯誤，應(yīng)予重新編制正確的記賬憑證，并將錯誤憑證作廢或撕毀。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時(shí)，應(yīng)用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”。
如果會計(jì)科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證。調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度的錯誤，應(yīng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
4、記賬憑證的審核
記賬憑證的審核是保證會計(jì)資料正確的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。因此在記賬以前，必須嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定的要求填制記賬憑證，同時(shí)，要由專人對已經(jīng)填制的記賬憑證進(jìn)行認(rèn)真的審核。記賬憑證的審核一般可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：
（1）按原始憑證的審核的要求，對所附的原始憑證進(jìn)行復(fù)核。
（2）記賬憑證的內(nèi)容和所填列的附件張數(shù)是否與所附原始憑證的內(nèi)容和張數(shù)一致。
（3）記賬憑證中所確定的會計(jì)分錄是否正確，即審核其對應(yīng)科目、應(yīng)記方向和應(yīng)記金額是否正確，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清晰，核算內(nèi)容是否符合會計(jì)制度和會計(jì)方法的要求。
（4）記賬憑證中有關(guān)項(xiàng)目是否填列齊全，有關(guān)人員是否已簽名或蓋章以及填寫是否規(guī)范等。
在審核過程中，若發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯誤，應(yīng)查明原因，并按規(guī)定的方法及時(shí)更正或重新填制，同時(shí)，要由更正人員在更正處簽章，以示負(fù)責(zé)，只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證，才能作為記賬的依據(jù)。
二、會計(jì)賬簿分類及其啟用登記
1、會計(jì)賬簿分類
會計(jì)賬簿簡稱賬簿，是由具有一定格式、相互連接的賬頁組成，以會計(jì)憑證為憑據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記。為了滿足經(jīng)營管理的需要，每一賬簿體系中包含的賬簿是多種多樣的。這些賬簿可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，下面只具體講解按用途分類的賬簿：
（1）序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿是對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。在實(shí)際工作中，它是按照會計(jì)部門收到憑證的先后順序。即按照憑證號碼的先后順序進(jìn)行登記。序時(shí)賬簿又稱日記賬。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬就是特種日記賬。
（2）分類賬簿。分類賬簿又稱分類賬，是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類登記的賬簿。分類賬簿按其反應(yīng)指標(biāo)的詳細(xì)程度劃分，分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿兩類。
總分類賬簿簡稱總賬，是根據(jù)一級會計(jì)賬戶開設(shè)，總括反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資金狀況的賬簿。明細(xì)分類賬簿簡稱明細(xì)賬，是根據(jù)二級或三級賬戶設(shè)置，詳細(xì)反映某一資金變化情況的賬簿。
（3）備查賬簿。備查賬簿又稱輔助賬簿，是對某些不能在日記賬和分類賬中記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。主要是為某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)營決策提供必要的參考消息，如以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的登記簿、受托加工材料登記簿等。備查賬簿不一定在每個(gè)單位都設(shè)置，而是根據(jù)各單位的實(shí)際需要確定。備查賬簿沒有固定的格式，可由各單位根據(jù)管理的需要自行設(shè)計(jì)。
賬簿可以為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、完整的會計(jì)核算資料，可以正確地計(jì)算成本費(fèi)用和經(jīng)營成果，為財(cái)務(wù)成果的分配提供依據(jù)；利用賬簿提供的資料進(jìn)行賬實(shí)的核對，可以檢查賬實(shí)是否相符，從而有利于保證各項(xiàng)資產(chǎn)物資和資金的安全完整和合理使用；賬簿所提供的資料既是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主要依據(jù)，又是進(jìn)行會計(jì)分析和會計(jì)檢查的必要依據(jù)；通過設(shè)置和登記賬簿，既便于保存會計(jì)資料和日后查閱使用，又便于會計(jì)核算工作的分工。
2、賬簿的啟用規(guī)則
（1）啟用賬簿時(shí)的一般規(guī)則。賬簿是儲存數(shù)據(jù)資料的重要會計(jì)檔案，登記賬簿要有專人負(fù)責(zé)。為了保證賬簿記錄的嚴(yán)肅性和合法性，明確記賬責(zé)任，保證資料完整，在賬簿啟用時(shí)，應(yīng)在“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”中詳細(xì)記載：單位名稱、賬簿編號、賬簿冊數(shù)、賬簿頁數(shù)、啟用日期、加蓋單位公章、經(jīng)管人員（包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、主管會計(jì)、復(fù)核和記賬人員等）均應(yīng)登記姓名并加蓋印章。
（2）會計(jì)人員交接規(guī)則。記賬人員調(diào)動工作或因故離職時(shí)，必須與接管人員辦理交接手續(xù)，在交接記錄欄內(nèi)填寫交接日期、交接人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽字并蓋章。一般會計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人監(jiān)交，而會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可以派人監(jiān)交。這樣做是為了明確有關(guān)人員的責(zé)任，加強(qiáng)有關(guān)人員的責(zé)任感，維護(hù)會計(jì)賬簿記錄的嚴(yán)肅性。
3、登記賬簿的規(guī)則
會計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑證及時(shí)地登記會計(jì)賬簿。對于總賬要按照各單位所選用的會計(jì)核算組織形式來確定登賬的具體時(shí)間，而對于各種明細(xì)賬，要根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證每天進(jìn)行登記，也可以定期（三天或五天）登記。
但債權(quán)債務(wù)類明細(xì)賬和財(cái)產(chǎn)物資類明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)每天進(jìn)行登記，以便隨時(shí)與對方單位結(jié)算，或與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)進(jìn)行核對，以確定結(jié)余數(shù)的正確性。現(xiàn)金和銀行存款日記賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辦理完畢的收付款憑證，隨時(shí)逐筆順序進(jìn)行登記，最少每天登記一次。但不論登記哪種賬簿，都應(yīng)滿足以下要求：
（1）登記賬簿必須用藍(lán)黑色墨水鋼筆書寫，不許用鉛筆或圓珠筆記賬。這是因?yàn)椋鞣N賬簿歸檔保管時(shí)間一般都在一年以上，有些關(guān)系到重要經(jīng)濟(jì)資料的賬簿，則要長期保管，因此要求賬簿記錄保持清晰、耐久，以便長期查核使用，防止涂改。
（2）登記會計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會計(jì)憑證的日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。登記完畢后，記賬人員要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的標(biāo)記（如打√等），表示已經(jīng)登記入賬，以避免重記或漏記。
（3）各種賬簿應(yīng)按賬戶頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁現(xiàn)象，應(yīng)在空行、空頁處用紅色墨水畫對角線注銷，注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽章。
（4）賬簿中書寫的文字或數(shù)字不能頂格書寫，一般只應(yīng)占格距的1/2，以便留有改錯的空間。
（5）記賬除結(jié)賬、改錯、沖銷記錄外，不能用紅色墨水。因?yàn)樵跁?jì)工作中，紅色數(shù)字表示對藍(lán)色數(shù)字的沖銷、沖減或表示負(fù)數(shù)。
（6）對于登錯的記錄，不得刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用藥水消除字跡等手段更正錯誤，也不允許重抄。應(yīng)采用正確的錯賬更正規(guī)則進(jìn)行更正。
（7）各賬戶在一張賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁最后一行的“摘要”欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)次頁”字樣，在下一頁第一行的“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對“轉(zhuǎn)次頁”的本頁合計(jì)數(shù)如何計(jì)算，一般分三種情況：
①需要結(jié)出本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“轉(zhuǎn)次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)，如采用“賬結(jié)法”下的各損益類賬戶。
②需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“轉(zhuǎn)次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計(jì)數(shù)，如“本年利潤”賬戶和采用“表結(jié)法”下的各損益類賬戶。
③既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累積發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。如債權(quán)、債務(wù)結(jié)算類賬戶、“實(shí)收資本”等資本類賬戶和“原材料”等財(cái)產(chǎn)物資類賬戶。
三、怎樣發(fā)現(xiàn)錯帳及如何更改
1、錯帳的發(fā)現(xiàn)
財(cái)會人員要想減少查錯賬的時(shí)間，查錯賬的方法就值得研究和探討。其實(shí)，實(shí)際工作中很多錯賬都有一定規(guī)律，掌握了這些規(guī)律，查錯賬就比較容易。下面介紹幾種常見的且應(yīng)用簡便的查找錯賬的方法。
（1）差數(shù)法
差數(shù)法是按照錯賬的差數(shù)查找錯賬的方法，其表現(xiàn)形式有：借方金額遺漏，使該金額在貸方超出；貸方金額遺漏，使該金額在借方超出等。實(shí)際工作中有以下兩種錯賬可用此法，如下表所示。
（2）除2法
除2法是指以差數(shù)除以2來查找錯賬的方法。當(dāng)某個(gè)借方金額錯記入貸方（或借方）時(shí)，出現(xiàn)錯賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯誤的兩倍，將此差數(shù)除以2，得出的商就是反向的金額。例如，如果資產(chǎn)負(fù)債表的借貸方余額不平衡，其差數(shù)是2624，這個(gè)差數(shù)是偶數(shù)，那就存在記錯方向的可能，只需要計(jì)算2624/2=1312，找出是否存在1312元這筆賬且方向記反了。如果差數(shù)不能被2除盡或差數(shù)為奇數(shù)，那就不可能是方向記反了，也就不適用除2法。
（3）除9法
除9法是指以差數(shù)除以9來查找錯賬的方法，適合如下圖所示的3種情況。
上圖是除9法適用的3種情況，那么這3種情況具體該如何應(yīng)用呢?這里分兩種情況（1.數(shù)字錯位；2.鄰數(shù)倒置）討論并舉例，如下圖所示。
（4）尾數(shù)法
尾數(shù)法是指對發(fā)生的差錯只查找末位數(shù)的方法，可以提高查找錯賬的效率。該方法適用于借貸方金額中只有末位數(shù)出現(xiàn)差錯而其他位數(shù)上的數(shù)字都正確的情況。
比如，在編制試算平衡表時(shí)，發(fā)現(xiàn)所有科目的借方合計(jì)數(shù)比貸方合計(jì)數(shù)多了0.57，則可查找看是否有小數(shù)點(diǎn)部分為0.57元的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)填錯了。
2、錯帳更正方法
賬簿登記中的錯誤一般是工作疏忽或熟練程度不夠造成的，而更正錯賬的方法一般有3種，即劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。先來看看什么情況下采用什么更正方法，如下圖所示。
上述不同情況下使用的錯賬更正方法，其具體操作步驟如下表所示。
3、實(shí)賬處理
將4532元誤填為5432元，且在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)錯誤。
這種情況采用劃線更正法。應(yīng)先在5432上劃一條紅線以示注銷，然后在其上方空白處填寫正確的數(shù)字4532，不能只將前兩位數(shù)字更正為45。
四、平常的對賬和結(jié)賬
會計(jì)賬簿的相關(guān)工作到最后就剩對賬和結(jié)賬了。對賬就是指在本期內(nèi)對賬簿記錄進(jìn)行核對；結(jié)賬是指在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記人賬的基礎(chǔ)上，于會計(jì)期末按照規(guī)定的方法結(jié)算賬目，包括結(jié)計(jì)出本期發(fā)生額和期末余額。
1、對賬的主要內(nèi)容
對賬就是核對賬目，指在會計(jì)核算中，為保證賬簿記錄正確可靠，對賬簿中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和核對的工作。對賬工作包括的主要內(nèi)容如下圖所示。
2、對賬的規(guī)范
為了切實(shí)保證會計(jì)賬簿記錄的真實(shí)、正確、可靠，財(cái)會人員要嚴(yán)格執(zhí)行對賬制度的規(guī)定，按照上一小節(jié)介紹的對賬工作內(nèi)容，檢查賬簿記錄是否完整，有無錯記或漏記，總賬與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)之間是否相等，以達(dá)到相應(yīng)的對賬規(guī)范，即賬證相符、賬賬相符和賬實(shí)相符。
3、結(jié)賬的程序
為了總結(jié)某個(gè)會計(jì)主體在某一會計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動情況和財(cái)務(wù)成果，就需要結(jié)賬。然后以結(jié)賬結(jié)果為準(zhǔn)，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，整合各種賬簿的數(shù)據(jù)信息。通俗地說，結(jié)賬就是結(jié)算各種賬簿的記錄，包括結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)和期末余額數(shù)。大致結(jié)賬流程如下圖所示。
在實(shí)行會計(jì)電算化的企業(yè)中，利用專門的財(cái)務(wù)軟件就可在過賬時(shí)自動完成結(jié)賬工作。而手工做賬的企業(yè)，就需要財(cái)會人員根據(jù)上圖所示的步驟完成結(jié)賬工作。
在手工做賬的情形下，各賬戶在結(jié)賬時(shí)如何處理本期發(fā)生額和期末余額呢?顯然，不同的賬戶，其結(jié)賬工作是有區(qū)別的，具體如下圖所示。
4、結(jié)賬的注意事項(xiàng)
在實(shí)際財(cái)會工作過程中，結(jié)賬操作需要注意的問題主要包含如下圖所示的4點(diǎn)。
繪制財(cái)務(wù)報(bào)表
一、財(cái)務(wù)報(bào)表概述
（一）概念
編制會計(jì)報(bào)表是會計(jì)核算的一種專門方法，也是會計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。
財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表（反映一定日期企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表）、利潤表（反映一定時(shí)期企業(yè)經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表）、現(xiàn)金流量表（反映企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表）、所有者權(quán)益變動表（反映一定時(shí)期企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分的增減變動情況的報(bào)表）和附注（對以上四表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明）。它們具有同等的重要程度。
（二）分類
不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)單位由于會計(jì)核算的內(nèi)容不一樣，經(jīng)濟(jì)管理的要求及其所編制財(cái)務(wù)報(bào)表的種類也不盡相同。就企業(yè)而言，其所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表也可按不同的標(biāo)志劃分為不同的類別。
1、按編報(bào)期間的不同分類
按財(cái)務(wù)報(bào)表編制期間的不同，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
（1）中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)該包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。中期財(cái)務(wù)報(bào)表又可分為月度財(cái)務(wù)報(bào)表、季度財(cái)務(wù)報(bào)表、半年度財(cái)務(wù)報(bào)表和年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)表。
（2）年度財(cái)務(wù)報(bào)表是以從公歷1月1日起至12月31日止為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。
2、按編報(bào)主體的不同分類
按編報(bào)主體的不同，可分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是指企業(yè)以本公司為會計(jì)主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。
（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會計(jì)主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求
為確保會計(jì)報(bào)表質(zhì)量，編制財(cái)務(wù)報(bào)表必須符合以下要求。
1、以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制
企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
如果以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中進(jìn)行聲明。
2、按正確的會計(jì)基礎(chǔ)編制
企業(yè)除了現(xiàn)金流量表用收付實(shí)現(xiàn)制編制外，其他財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制。
3、至少按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間、短于一年的原因以及報(bào)表數(shù)據(jù)不具可比性的事實(shí)。
4、項(xiàng)目列報(bào)遵守重要性原則
重要性原則，是指在合理預(yù)期下，財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或者錯報(bào)會影響使用者據(jù)此作出的經(jīng)濟(jì)決策，該項(xiàng)目具有重要性。它是從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額兩方面予以判斷的，且各項(xiàng)目重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。
（1）判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目在性質(zhì)上是否屬于企業(yè)日常活動，是否顯著影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等因素。
（2）判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重或所屬報(bào)表單列項(xiàng)目金額的比重。
（3）性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外。
（4）性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。
（5）某些項(xiàng)目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動表中單獨(dú)列示，但對附注具有重要性的，則應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目。
5、保持各個(gè)會計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)的一致性
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會計(jì)期間保持一致，除會計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息外，不得隨意變更。
6、各項(xiàng)目之間金額不得相互抵銷
財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得項(xiàng)目和損失項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，但其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。
資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示，不屬于抵銷。非日常活動產(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費(fèi)用后的凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì)的，不屬于抵銷。
7、至少應(yīng)當(dāng)提供所有項(xiàng)目上一個(gè)可比會計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)
當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一個(gè)可比會計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，但其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。
財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)至少對可比期間的數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。對可比數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。
8、應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置披露編報(bào)企業(yè)的名稱等重要信息
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)：編報(bào)企業(yè)的名稱；資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會計(jì)期間；人民幣金額單位；財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。
（四）財(cái)務(wù)報(bào)表編制前的準(zhǔn)備工作
在編制財(cái)務(wù)報(bào)表前，需要完成下列工作：
1、嚴(yán)格審核會計(jì)賬簿的記錄和有關(guān)資料；
2、進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查、核實(shí)債務(wù)，并按規(guī)定程序報(bào)批，進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理；
3、按規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計(jì)賬簿之間的余額；
4、檢查相關(guān)的會計(jì)核算是否按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行；
5、檢查是否存在因會計(jì)差錯、會計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或本期相關(guān)項(xiàng)目的情況等。
二、資產(chǎn)負(fù)債表
（一）概念和作用
資產(chǎn)負(fù)債表，又稱“財(cái)務(wù)狀況表”，是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計(jì)等式進(jìn)行編制的。
資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要有：
1、可以提供企業(yè)某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況；
2、可以提供企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)，以及清償?shù)臅r(shí)間；
3、可以反映企業(yè)所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況，以及對負(fù)債的保障程度。
（二）我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式
資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報(bào)告式。我國的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式的格式。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，右方為負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目。各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債按流動性排列，所有者權(quán)益項(xiàng)目按穩(wěn)定性排列。資產(chǎn)負(fù)債表由表頭和表體兩部分組成。表頭部分應(yīng)列明報(bào)表名稱、編表單位名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日和人民幣金額單位；表體部分反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容。其中，表體部分是資產(chǎn)負(fù)債表的主體和核心。我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的格式一般如下表所示：
（三）資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法
１、“期末余額”欄的填列方法
資產(chǎn)負(fù)債表中“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字根據(jù)會計(jì)期末各總賬賬戶及所屬明細(xì)賬戶余額填列。
具體方法如下：
（１）根據(jù)一個(gè)或者幾個(gè)總賬科目余額直接填列。例如，“短期借款”“應(yīng)收股利”“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”“可供出售金融資產(chǎn)”“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”等項(xiàng)目。
有些項(xiàng)目則應(yīng)根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額的合計(jì)數(shù)填列。
（２）根據(jù)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款”，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額，以及“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。
（3）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。例如“長期借款”項(xiàng)目需要根據(jù)“長期借款”總賬科目期末余額扣除“長期借款”科目所屬明細(xì)科目中，將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計(jì)算填列。其中，將于一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款，記入“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”。
（4）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵類科目余額后的凈額填列。如“長期股權(quán)投資”“在建工程”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目期末余額扣減相應(yīng)的累計(jì)折舊（攤銷、折耗）填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
（5）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)材料采購、原材料、發(fā)出商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、生產(chǎn)成本等科目期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，庫存商品采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。
2、“年初余額”欄的填列方法
本表中“年初余額”欄通常根據(jù)上年年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相一致。如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。
三、利潤表
（一）概念與作用
利潤表又稱“損益表”，是總括反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。利潤表用來反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)利潤（或虧損）的實(shí)際情況，是根據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤”的基本關(guān)系來編制的，是企業(yè)經(jīng)營活動的動態(tài)表現(xiàn)。
利潤表的作用主要有：
1、反映一定會計(jì)期間收入的實(shí)現(xiàn)情況；
2、反映一定會計(jì)期間的費(fèi)用耗用情況；
3、反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動成果的實(shí)現(xiàn)情況。
（二）我國企業(yè)利潤表的一般格式
利潤表有多步式和單步式，在我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用多步式利潤表，將不同性質(zhì)的收人和費(fèi)用分別進(jìn)行對比，以便得出一些中間性的利潤數(shù)據(jù)，如營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤，幫助使用者理解企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源。
利潤表一般包括表頭、表體兩部分。其中，表頭應(yīng)列明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、貨幣名稱、計(jì)量單位；表體反映形成經(jīng)營成果的各個(gè)項(xiàng)目和計(jì)算過程。利潤表的格式如下表所示：
（三）利潤表編制的基本方法
利潤表中的各個(gè)項(xiàng)目，都是根據(jù)有關(guān)會計(jì)科目記錄的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)和累計(jì)發(fā)生數(shù)分別填列的。
1、“本期金額”欄填列方法
“本期金額”欄根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”“稅金及附加”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“研發(fā)費(fèi)用”“資產(chǎn)減值損失”“公允價(jià)值變動損益”“投資收益”“資產(chǎn)處置收益”“其他收益”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”“所得稅費(fèi)用”等科目的發(fā)生額分析填列。其中，“營業(yè)利潤”“利潤總額”“凈利潤”等項(xiàng)目根據(jù)該表中相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算填列。
營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入
營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本
2、“上期金額”欄的填列方法
“上期金額”欄應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本期不一致，應(yīng)對上年該期利潤表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。
利潤表中如果是按“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”設(shè)置的，那么“本月數(shù)”應(yīng)根據(jù)各有關(guān)會計(jì)科目的本期發(fā)生額直接填列；“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起到本報(bào)告期止的累計(jì)發(fā)生額，即應(yīng)根據(jù)上月“利潤表”的累計(jì)數(shù)加上本月“利潤表”的本月數(shù)之和填列。
四、現(xiàn)金流量表
（一）概念與作用
現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。
通過現(xiàn)金流量表，報(bào)表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的影響因素，評價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，為其決策提供有力依據(jù)。
（二）我國企業(yè)現(xiàn)金流量表的一般格式
我國企業(yè)現(xiàn)金流量表的格式一般如下表所示：
（三）現(xiàn)金流量表編制的基本方法
1、直接法與間接法
現(xiàn)金流量表的編制有兩種方法：直接法與間接法。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動，然后計(jì)算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在間接法下，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。
2、T型賬戶法
采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表的步驟是：
第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤表項(xiàng)目）分別開設(shè)T型賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各賬戶。如果項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過入和項(xiàng)目余額相同的方向；反之，過入相反的方向。
第二步，開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。
第三步，以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。
第四步，將調(diào)整分錄過人各T型賬戶，并進(jìn)行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。
第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。
做好合理歸檔
一、會計(jì)憑證的傳遞與保管
1、會計(jì)憑證的傳遞
（1）會計(jì)憑證傳遞的作用
會計(jì)憑證的傳遞是指會計(jì)憑證從編制時(shí)起到歸檔時(shí)止，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門及人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。正確組織會計(jì)憑證的傳遞，對于及時(shí)處理和登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，具有重要作用。
（2）會計(jì)憑證傳遞的注意事項(xiàng)
各種記賬憑證所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，涉及的部門和人員不同，辦理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)也不盡一致。組織會計(jì)憑證傳遞，必須遵循內(nèi)部牽制原則，力求做到及時(shí)反映、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會計(jì)憑證在傳遞過程中必須注意：
①一切會計(jì)憑證的傳遞和處理，必須在會計(jì)報(bào)告期內(nèi)完成，應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞，不得積壓，不得跨期，否則勢必影響會計(jì)核算的正確性和及時(shí)性。
②會計(jì)憑證在傳遞過程中，既要做到完備嚴(yán)密，又要簡便易行。憑證的簽收、交接應(yīng)當(dāng)制定必要的制度，以保證會計(jì)憑證的安全與完整。
③應(yīng)根據(jù)每種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)和人員分工情況以及經(jīng)營管理的需要，恰當(dāng)規(guī)定會計(jì)憑證經(jīng)由的必要環(huán)節(jié)，并據(jù)之恰當(dāng)規(guī)定會計(jì)憑證的份數(shù)，做到既使各有關(guān)部門和人員能了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，及時(shí)辦理憑證手續(xù)，又避免憑證傳遞經(jīng)過不必要的環(huán)節(jié)，以利于提高工作效率。
④要根據(jù)各個(gè)環(huán)節(jié)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所必需的時(shí)間，合理規(guī)定憑證在各個(gè)環(huán)節(jié)停留的時(shí)間，以確保憑證及時(shí)傳遞。
2、會計(jì)憑證的保管
會計(jì)憑證是重要的經(jīng)濟(jì)資料和會計(jì)檔案。每個(gè)單位在完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)和記賬以后，須按規(guī)定的立卷歸檔制度，形成會計(jì)檔案資料，以便日后查閱。
會計(jì)部門在記賬后，應(yīng)定期（每日、每旬或每月）對各種會計(jì)憑證加以分類整理，將各種記賬憑證按照編號順序，連同所附的原始憑證折疊整齊，加具封面、封底，裝訂成冊，并在裝訂線上加貼封簽。在封面上，應(yīng)寫明單位名稱、年度、月份、記賬憑證的種類、起訖日期、起訖號碼以及記賬憑證和原始憑證的張數(shù)，并在封簽處加蓋會計(jì)主管的騎縫圖章。如果采用單式記賬憑證，在整理裝訂憑證時(shí)，必須保持會計(jì)分錄的完整。為此，應(yīng)按憑證號碼順序還原裝訂成冊，不得按科目歸類裝訂。
會計(jì)憑證的保管期限和銷毀手續(xù)，必須嚴(yán)格按照會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。一般會計(jì)憑證至少保存10年，重要的憑證須長期保存，會計(jì)憑證保存期滿需銷毀時(shí)，必須開列清單，按照規(guī)定的手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后方可銷毀。任何單位都不能隨意銷毀會計(jì)憑證。
二、會計(jì)賬簿的保管和更換
1、賬簿的保管
各種賬簿是重要的經(jīng)濟(jì)檔案，必須按規(guī)定妥善保管，不得丟失和任意銷毀。否則，原有債權(quán)、債務(wù)無法理清；重要的經(jīng)濟(jì)資料和經(jīng)濟(jì)信息將喪失，經(jīng)濟(jì)責(zé)任將無法明確，故妥善保管賬簿意義重大。賬簿的保管，既要安全、完善、機(jī)密，又要保證使用時(shí)能及時(shí)迅速查到。
年度終了更換新賬后，舊賬頁應(yīng)清點(diǎn)整理，所有活頁歸檔保管。賬簿歸檔保管要做到五防，防火、防盜、防潮、防霉?fàn)€變質(zhì)、防蟲蛀鼠咬。存檔后的會計(jì)賬簿，調(diào)閱時(shí)必須提出理由，經(jīng)會計(jì)主管人員批準(zhǔn)，在保管員陪同下方可查閱，原則上不得借出。
賬簿的保管期限如下：
（1）現(xiàn)金和銀行存款日記賬保管25年。
（2）總賬和明細(xì)分類賬保管15年。
（3）涉外賬簿應(yīng)長期保存。
賬簿保管期滿，需要銷毀時(shí)，由檔案保管部門提出銷毀意見，會同財(cái)務(wù)部門共同鑒定，編造銷毀清冊，報(bào)本單位領(lǐng)導(dǎo)或上級批準(zhǔn)方可銷毀。銷毀時(shí)，應(yīng)由檔案保管部門、財(cái)務(wù)部門和有關(guān)部門共同監(jiān)銷。
2、賬簿的更換
為了清晰地反映各個(gè)會計(jì)年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，每個(gè)會計(jì)年度開始時(shí)，一般都要啟用新賬，并把上年度的會計(jì)賬簿歸檔保管。
現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬及明細(xì)分類賬都要每年更換新賬，但固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片可以繼續(xù)使用，不必每年更換新賬。
年終結(jié)賬后，有期末余額的賬戶，應(yīng)將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至下年度新賬簿的相應(yīng)賬戶中去。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將有余額的賬戶的余額直接記入新賬簿中相對應(yīng)的賬戶中的余額欄內(nèi)，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方，使本年有余額的賬戶的余額為零。
下年度新開賬戶的第一行，填寫的日期是1月1日，“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，同時(shí)，將上年結(jié)轉(zhuǎn)余額記入“余額”欄，并標(biāo)明余額方向。上年度該賬戶的借方余額，轉(zhuǎn)至本年度新賬內(nèi)仍為借方余額，上年度該賬戶的貸方余額，轉(zhuǎn)至本年度新賬內(nèi)仍為貸方余額。其格式如下表所示。
3、電算化會計(jì)檔案的保管
電算化會計(jì)檔案主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：由計(jì)算機(jī)打印輸出的各種書面形式的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表及其他會計(jì)資料；以磁盤、光盤、微縮膠片等磁性介質(zhì)儲存的會計(jì)數(shù)據(jù)；會計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)和使用的全套文檔資料及軟件程序。
對于電算化會計(jì)檔案的管理，各單位應(yīng)建立以下安全與保密措施：
（1）對電算化會計(jì)檔案管理要做到防磁、防火、防潮、防塵等工作。
（2）采用磁性介質(zhì)儲存的會計(jì)檔案，要定期進(jìn)行檢查，定期進(jìn)行復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)損壞而使會計(jì)檔案丟失。
（3）嚴(yán)格執(zhí)行安全和保密制度，不得隨意堆放會計(jì)檔案，嚴(yán)防毀損、散失和泄密。
（4）各種會計(jì)資料包括打印出來的會計(jì)資料以及儲存會計(jì)資料的軟盤、光盤、微縮膠片等，未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人同意，不得外借和拿出單位。
（5）借閱會計(jì)資料應(yīng)履行相應(yīng)的借閱手續(xù)，經(jīng)手人必須簽字記錄。存放在磁性介質(zhì)上的會計(jì)資料借閱歸還時(shí)，還應(yīng)認(rèn)真檢查，防止感染病毒。
推薦學(xué)習(xí)渠道
課程資源
1、《基礎(chǔ)會計(jì)》：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院的會計(jì)學(xué)專業(yè)是國家級一流本科專業(yè)建設(shè)點(diǎn)，《基礎(chǔ)會計(jì)》課程由國家級教學(xué)名師——劉永澤教授、遼寧省教學(xué)名師——陳文銘教授、國家教學(xué)成果獎二等獎獲得者——張嬈教授組成的教學(xué)團(tuán)隊(duì)建設(shè)完成，是國家一流本科課程（線上課程）。
2、《管理會計(jì)》：國家首批一流線上課程。2022年8月起為學(xué)習(xí)強(qiáng)國平臺所選用。管理會計(jì)入門課，精選管理會計(jì)決策中的幾個(gè)基本章節(jié)講授。幫助初學(xué)者快速了解管理會計(jì)的基本工具精髓，提高學(xué)習(xí)興趣，并能與現(xiàn)實(shí)緊密聯(lián)系。
3、《會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》：會計(jì)是一門商業(yè)語言，它把商業(yè)活動中的價(jià)值交換，忠實(shí)地記錄下來，轉(zhuǎn)化為會計(jì)的報(bào)告。這個(gè)過程，既要言詞達(dá)意，又要讓讀者有效理解。會計(jì)，記錄企業(yè)的資金運(yùn)動，揭示資金缺口，提示風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)應(yīng)對變化。學(xué)習(xí)會計(jì)語言，就能讀懂企業(yè)這本書。
4、《會計(jì)學(xué)》：本課程是面向經(jīng)濟(jì)管理類等專業(yè)學(xué)員開設(shè)的免費(fèi)網(wǎng)絡(luò)公開課程，是國家級精品課程、國家級資源共享課程和首批國家一流課程。主要培養(yǎng)學(xué)生閱讀、理解和使用會計(jì)信息的能力，具有分析企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對財(cái)務(wù)報(bào)表影響的能力，拓寬提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的視野，培養(yǎng)誠信守法、求真審慎的職業(yè)價(jià)值觀。
5、《會計(jì)學(xué)》（面向非會計(jì)專業(yè)學(xué)生）：會計(jì)是通用的商業(yè)語言。本課程針對非會計(jì)專業(yè)小白的需求，設(shè)計(jì)了會計(jì)基礎(chǔ)知識、日常業(yè)務(wù)會計(jì)處理和會計(jì)報(bào)表分析三部分內(nèi)容。課程提供豐富線上資源，包括視頻、課后練習(xí)與測試、案例分析、質(zhì)疑與討論、拓展資源庫等。授課方式多樣有趣，幫助學(xué)生掌握基礎(chǔ)知識，建立會計(jì)思維，形成一定的會計(jì)分析能力。
書籍資源
一、會計(jì)學(xué)專業(yè)基礎(chǔ)課
《高等數(shù)學(xué)》《概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)》《程序設(shè)計(jì)》《管理學(xué)導(dǎo)論》《財(cái)務(wù)管理》《運(yùn)籌學(xué)》《營銷管理》《管理信息系統(tǒng)》《運(yùn)營管理》《會計(jì)軟件應(yīng)用》《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》《成本管理會計(jì)》《稅法》《經(jīng)濟(jì)法》《西方經(jīng)濟(jì)學(xué)》。
二、專業(yè)選修課
《會計(jì)制度設(shè)計(jì)》《文獻(xiàn)檢索》《專業(yè)外語》《人力資源會計(jì)》《社會會計(jì)》《保險(xiǎn)學(xué)》《稅務(wù)會計(jì)》《會計(jì)專題研究》《會計(jì)與審計(jì)案例》《會計(jì)職業(yè)道德》《管理控制系統(tǒng)》《行業(yè)比較會計(jì)》《ZF與非盈利組織會計(jì)》《會計(jì)與審計(jì)法律專題》《會計(jì)史》《銀行會計(jì)》《管理咨詢》《會計(jì)與審計(jì)實(shí)務(wù)》《ERP原理及應(yīng)用》《應(yīng)用統(tǒng)計(jì)軟件》《公司治理與會計(jì)信息》《內(nèi)部控制理論與實(shí)踐》《金融衍生工具》《會計(jì)信息與資本市場》。
三、專業(yè)課
《審計(jì)學(xué)》《高級財(cái)務(wù)會計(jì)》《中級財(cái)務(wù)管理》《國際會計(jì)》《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》。
以上就是對如何學(xué)會計(jì)問題的解答，希望能對您有所幫助！
您好，要學(xué)會計(jì)，可以按照以下步驟進(jìn)行：
1. 了解基礎(chǔ)知識：學(xué)會計(jì)之前，需要了解基本的財(cái)務(wù)知識和術(shù)語。可以通過閱讀相關(guān)書籍、參加在線課程或者參加會計(jì)培訓(xùn)班來學(xué)習(xí)。
2. 注冊學(xué)習(xí)課程：選擇一個(gè)合適的學(xué)習(xí)課程，可以是在大學(xué)或職業(yè)學(xué)院注冊學(xué)習(xí)，也可以選擇在線學(xué)習(xí)。確保課程內(nèi)容包含會計(jì)原則、財(cái)務(wù)報(bào)表、稅務(wù)法規(guī)等基本知識。
3. 學(xué)習(xí)會計(jì)軟件：了解并掌握流行的會計(jì)軟件，比如QuickBooks、Excel等。這些軟件可以幫助你更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和報(bào)表分析。
4. 實(shí)踐實(shí)習(xí)：通過實(shí)踐實(shí)習(xí)來應(yīng)用所學(xué)知識，獲得實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)。可以在會計(jì)事務(wù)所、企業(yè)財(cái)務(wù)部門或者其他相關(guān)機(jī)構(gòu)找到實(shí)習(xí)機(jī)會。
5. 考取相關(guān)資格認(rèn)證：考取會計(jì)相關(guān)的資格認(rèn)證可以提升你的專業(yè)水平和競爭力。比如注冊會計(jì)師（CPA）認(rèn)證、國際注冊會計(jì)師（ACCA）認(rèn)證等。
6. 持續(xù)學(xué)習(xí)：會計(jì)是一個(gè)不斷發(fā)展和變化的領(lǐng)域，要保持競爭力，需要不斷學(xué)習(xí)和更新知識。參加行業(yè)研討會、讀相關(guān)書籍和文章、參加專業(yè)培訓(xùn)等都是持續(xù)學(xué)習(xí)的途徑。
總之，學(xué)會計(jì)需要系統(tǒng)學(xué)習(xí)和實(shí)踐實(shí)習(xí)相結(jié)合，同時(shí)保持持續(xù)學(xué)習(xí)的態(tài)度。
新手學(xué)會計(jì)可以在一些網(wǎng)上機(jī)構(gòu)報(bào)班或者跟著一些博主、up主學(xué)習(xí)，網(wǎng)上報(bào)班的話一定要擦亮眼睛，避免上當(dāng)受騙。新手學(xué)會計(jì)還要注意以下幾點(diǎn)。
基礎(chǔ)知識
學(xué)會計(jì)必須要掌握基本知識，門外漢是看不懂復(fù)雜的數(shù)學(xué)字符的。想打開會計(jì)基礎(chǔ)不難，自己抱本會計(jì)書慢慢看就會很精通的，急于求成的小伙伴可以報(bào)名培訓(xùn)班，幾個(gè)課時(shí)上下來就略有心得了。
辦公軟件
不得不說21世界的會計(jì)都是用辦公軟件辦公的。如果你對會計(jì)的基礎(chǔ)知識非常熟悉，那么你只需要提高軟件的使用速度，特別是excel。
資格證書
現(xiàn)如今的企業(yè)沒有一家不聘請會計(jì)的，這說明一個(gè)問題：從事會計(jì)行業(yè)的人那么多，只要老板肯花錢就能從別的單位挖到好會計(jì)。會計(jì)工作的替代性那么強(qiáng)不是一件好事情，只有不斷提高自己，多考幾個(gè)證書超過別人，才能規(guī)避不被老板辭退的風(fēng)險(xiǎn)。
熟悉政策
會計(jì)掌管公司的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)，是非常重要的職位。除了基本知識和熟練操作軟件快，會計(jì)還必須對國家政策以及公司相關(guān)規(guī)定了然于心。
會計(jì)專業(yè)不難學(xué)
如果選擇了這個(gè)專業(yè),最終拿到畢業(yè)證沒有太大問題的,基本上沒有畢不了業(yè)的,主要是未來考證難。 會計(jì)證書分為初級會計(jì)證,中級會計(jì)證和高級會計(jì)證,難度越來越高,對參加考試人員的要求也是越來越高的,初級會計(jì)只要求高中畢業(yè),中級則是要求大專畢業(yè)工作五年后,或是本科畢業(yè)工作四年后,學(xué)歷越高,工作年限要求越短。
大家好，歡迎來到本篇博客，今天我們將聚焦于會計(jì)主管筆試題。作為會計(jì)從業(yè)者，參加筆試是非常常見的一種選拔方式。筆試題旨在測試候選人的會計(jì)理論知識、問題解決能力和應(yīng)用能力。在本篇博客中，我們將給大家分享一些常見的會計(jì)主管筆試題，幫助你更好地準(zhǔn)備筆試，提升通過率。
第一部分的題目主要考察會計(jì)基礎(chǔ)知識，可以涉及財(cái)務(wù)報(bào)表、會計(jì)憑證、會計(jì)方程等方面。
第二部分的題目主要考察會計(jì)原則和準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用。
第三部分的題目主要考察候選人的財(cái)務(wù)分析能力，包括財(cái)務(wù)比率分析、財(cái)務(wù)報(bào)表分析等。
第四部分的題目主要考察候選人對稅務(wù)法規(guī)的理解和應(yīng)用。
第五部分的題目主要考察候選人對內(nèi)部控制的了解和應(yīng)用。
以上是一些常見的會計(jì)主管筆試題。參加會計(jì)主管筆試時(shí)，除了準(zhǔn)備好相關(guān)的理論知識和解題技巧外，還應(yīng)注重實(shí)際案例的分析和應(yīng)用能力的培養(yǎng)。祝愿大家在會計(jì)主管筆試中取得好成績！
不難，先從會計(jì)證考試開始，這是最簡單的。自己購買會計(jì)基礎(chǔ)、財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德、初級會計(jì)電算化，這三門是考試會計(jì)證用的，我說一下考試和學(xué)習(xí)。1、會計(jì)從業(yè)資格證是從是會計(jì)工作人員的上崗證，沒有他你講不能從事會計(jì)工作。它在會計(jì)類考試中是非常簡單的，會計(jì)從業(yè)資格證考試分為財(cái)經(jīng)法規(guī)、會計(jì)基礎(chǔ)，會計(jì)電算化。各地情況不一樣，有的地方一次考過三門有效，有的地方兩年過三門（首先考過會計(jì)基礎(chǔ)，財(cái)經(jīng)法規(guī)），要想順利通過考試，首先要熟悉理解掌握教材，理解會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)基礎(chǔ)來說主要是理解定義和概念，掌握準(zhǔn)則，各地的考題不一樣，我們這里全部是客觀，即選擇判斷，你把書看懂理解了，過關(guān)是非常簡單的。財(cái)經(jīng)法規(guī)這門課，如果你們那里考試有主觀題，這門課還是有點(diǎn)難度，那就需要在理解記憶的基礎(chǔ)上，加以背誦；如果你所在地方的考試全部是客觀題，只要理解記憶就可以了，不需要在學(xué)習(xí)的過程中記憶背誦。會計(jì)電算化考試時(shí)，用電腦操作，考試電腦基礎(chǔ)知識，和財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用。在掌握電腦知識的基礎(chǔ)上，找一名老師教你如何使用財(cái)務(wù)軟件，然后再做幾套帳就可以了。2、會計(jì)基礎(chǔ)、財(cái)經(jīng)法規(guī)用筆試，電算化要上電腦操作。3、會計(jì)基礎(chǔ)（1）那會計(jì)基礎(chǔ)來說，初學(xué)者，開始學(xué)習(xí)時(shí)，一定要從教材入手，認(rèn)真理解書上的每一個(gè)概念，切記，不能死記硬背。死記硬背是學(xué)不好會計(jì)的。會計(jì)的許多名詞都是可以從字面意思理解的，會計(jì)基礎(chǔ)上的許多都是從定義出發(fā)的，從字面意思就可以理解，例如負(fù)債，字面意思企業(yè)欠的債，具體到具體科目，前面一般有應(yīng)付、應(yīng)交、借款等，資產(chǎn)也是這樣，前面一般有應(yīng)收的字樣，現(xiàn)金和銀行不用說了，都知道它是企業(yè)的資產(chǎn)，另外產(chǎn)成品，庫存商品等，應(yīng)收賬款，表面意思理解就是企業(yè)應(yīng)該收回的款項(xiàng)，定義是企業(yè)銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)應(yīng)該受到的款項(xiàng)，如果企業(yè)借給職工款項(xiàng)，不能是應(yīng)收賬款，因?yàn)樗皇卿N售產(chǎn)品和提供勞務(wù)應(yīng)收的款項(xiàng)，應(yīng)該是其他應(yīng)收款。我舉例說明資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)是有過去的交易和事項(xiàng)形成的，企業(yè)擁有和控制的經(jīng)濟(jì)資源，該經(jīng)濟(jì)資源很可能流入企業(yè)。比如企業(yè)應(yīng)收A公司一筆款項(xiàng)，A公司現(xiàn)在破產(chǎn)了，無法支付所欠款項(xiàng)，那么該款項(xiàng)已經(jīng)不是企業(yè)的資產(chǎn)，他無法為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益。（2、）理解準(zhǔn)則，把握基本公式，所有的賬務(wù)處理原則都是從會計(jì)恒等式出發(fā)的，因?yàn)樗菚?jì)的原理。企業(yè)會計(jì)的基本公式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，這個(gè)公式應(yīng)該這樣理解，一個(gè)企業(yè)所有的資產(chǎn)是借錢買進(jìn)的（負(fù)債），另一部分是自己投資的（所有者權(quán)益）。（3、）學(xué)習(xí)中一定要理解并掌握所有的會計(jì)政策和制度，會計(jì)政策和制度都是為報(bào)表的使用者服務(wù)的，例如提取減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回沖銷，目的就是害怕企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，操縱利潤。我舉一個(gè)例子來說，現(xiàn)在會計(jì)制度，與國際接軌，自從公允價(jià)值出現(xiàn)后，債務(wù)重組，資產(chǎn)減值，長期股權(quán)投資等都應(yīng)到公允價(jià)值，那債務(wù)重組來說，以前的債務(wù)重組收入資本公積，現(xiàn)在計(jì)入營業(yè)外收入，主要是國家鼓勵母公司豁免上市子公司的負(fù)債，注入優(yōu)良資金，是股市想著良性方向發(fā)展。根據(jù)營業(yè)外收入的定義你可以歸納計(jì)入營業(yè)外收入的項(xiàng)目：非貨幣性交易、債務(wù)重組、處理無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)等等。再如，公司一筆應(yīng)收賬款5000萬元，已經(jīng)估計(jì)可收回500萬元，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要提取壞賬準(zhǔn)備4500萬元，你沒有提取，假設(shè)你的應(yīng)收賬款總額為6000萬元，由于你沒有提取壞賬準(zhǔn)備，資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)虛增了4500萬元，實(shí)際上只有1500萬元，這樣會誤導(dǎo)使用者，別人以為你的流動資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）非常多，足以償還貸款、購貨款等等，另外虛增利潤4500萬元（一般沒有人愿意和虧損、臨近虧損企業(yè)有經(jīng)濟(jì)往）來。（4）重視教材，熟讀加以理解。當(dāng)你把書看到一定程度，不要書也可以知道每一章都講了什么，為什么這樣操作，離開了規(guī)定制度和政策會造成怎樣的危害。（只要把財(cái)政局發(fā)的會計(jì)基礎(chǔ)學(xué)好，就可以了，不用看任何資料）關(guān)于，會計(jì)等式的理解我舉過一個(gè)例子，企業(yè)會計(jì)的基本公式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，這個(gè)公式應(yīng)該這樣理解，一個(gè)企業(yè)所有的資產(chǎn)是借錢買進(jìn)的（負(fù)債），另一部分是自己投資的（所有者權(quán)益）。
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
借 = 貸+ 貸
只要記住這個(gè)基本公式就可以了，不用死記何時(shí)借何時(shí)貸。下面聯(lián)系具體業(yè)務(wù)我在具體說明
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
借 = 貸+ 貸
企業(yè)用100銀行存款購進(jìn)購進(jìn)一批原材料（稅金省略）
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
借 = 貸+ 貸
原材料（資產(chǎn)增加）
借
銀行存款（資產(chǎn)減少）
-借（即貸）會計(jì)分錄為
借：原材料100
貸：銀行存款100
我說的意思是，只要記住等式的左邊增加就是借，右邊增加就是貸。當(dāng)然，你要了解資產(chǎn)分為那些，負(fù)債和所有者權(quán)益分為那些4、財(cái)經(jīng)法規(guī)要在理解的基礎(chǔ)上略加記憶，如果你們那里有主觀題，是需要背誦的。5、電算化考試財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用，要找一名老師叫你，然后自己建幾套帳練習(xí)一下就可以了。6、重視教材，少做習(xí)題，財(cái)政局發(fā)的書只要會，應(yīng)該可以考過。我回答的有中級考試的學(xué)習(xí)方法。希望對你有所幫助
1.學(xué)會計(jì)方法——自學(xué)。這個(gè)應(yīng)該算是學(xué)會計(jì)的方法中最難的一種了，如果只靠自己研究確實(shí)很難，因?yàn)闀?jì)是一種操作性比較強(qiáng)的學(xué)問。所以推薦大家將自學(xué)和其他方法結(jié)合起來學(xué)，會比較好。
2.學(xué)會計(jì)方法——會計(jì)培訓(xùn)班。培訓(xùn)班其實(shí)用處真的不大，只對那些不能夠靜下心自學(xué)的人有幫助。當(dāng)然在考證的時(shí)候，培訓(xùn)班的那種學(xué)習(xí)氣氛還是很有幫助的。
3.學(xué)會計(jì)方法——找?guī)煾怠Ｏ雽W(xué)好會計(jì)，最好的辦法就是找個(gè)好師傅。作為新手的你，可以先到企業(yè)會計(jì)部門打打雜，慢慢學(xué)，這樣學(xué)起來是最快的，而且也是最實(shí)用的。
學(xué)會計(jì)是因?yàn)樗且婚T非常實(shí)用的專業(yè)，無論是在企業(yè)管理，還是個(gè)人理財(cái)中都具有重要作用。
掌握會計(jì)知識可以幫助我們了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)行決策分析，同時(shí)也可以對個(gè)人理財(cái)進(jìn)行規(guī)劃和管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
學(xué)習(xí)會計(jì)可以提高自己的實(shí)際能力和價(jià)值，同時(shí)也能拓寬自己的職業(yè)發(fā)展道路。
此外，現(xiàn)代化發(fā)展需要越來越多懂會計(jì)的高端人才，這也為學(xué)會計(jì)提供了更加廣闊的就業(yè)前景和機(jī)會。總之，學(xué)會計(jì)不僅是一種職業(yè)選擇，更是一種增強(qiáng)個(gè)人能力和實(shí)用知識的重要途徑。
學(xué)習(xí)會計(jì)是一個(gè)非常重要的事情，它將為你提供一個(gè)強(qiáng)大的基礎(chǔ)來理解和處理各種商業(yè)交易。如果你正在考慮學(xué)習(xí)會計(jì)，那么我們可以為你提供有用的信息。
我們提供全面的課程，包括法律、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)和會計(jì)等綜合性課程，旨在為你提供最新的會計(jì)知識和技能。
我們還提供了豐富的實(shí)踐機(jī)會，讓你有機(jī)會自己實(shí)踐所學(xué)，從而獲得真實(shí)的工作經(jīng)驗(yàn)。
此外，我們還會不定期開展一些有趣的活動，讓你有機(jī)會認(rèn)識新的人，拓展你的人脈，并增強(qiáng)你的職業(yè)發(fā)展能力。
1.首先學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會計(jì)》,要從會計(jì)基礎(chǔ)起，原理最重要，搞不懂原理將來就是一個(gè)糊涂會計(jì)。然后就學(xué)會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、財(cái)務(wù)制度、會計(jì)制度等。學(xué)完了再考一個(gè)會計(jì)證。
2.可以自學(xué)也可以選擇培訓(xùn)學(xué)校學(xué)習(xí)。如果你選擇自學(xué)，可以去買本書,《會計(jì)基礎(chǔ)》、《基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)》等,里面會介紹會計(jì)的一些基礎(chǔ)知識,初次學(xué)會計(jì),有兩個(gè)難點(diǎn)個(gè)重點(diǎn),一定要過去,這是我的經(jīng)驗(yàn),一個(gè)是關(guān)于會計(jì)科目,一定要記熟,并且理解,這個(gè)是有規(guī)律的,不能死記硬背。
3.第二就是借貸的意義,除學(xué)的人可能比較不容易理解,所以這個(gè)方面要下工夫,一定要理解,建議你能找一個(gè)從事會計(jì)的人,最好是那種會計(jì)學(xué)校畢業(yè)的人,讓他們給你講講學(xué)習(xí)方法,因?yàn)? 這樣的人當(dāng)時(shí)老師給講過理解方法等等,所以,他們相對沒有正規(guī)學(xué)習(xí)的人可能更容易在理論上跟你講清楚(絕對沒有自夸的意思)。
4.自學(xué)能力不是特別強(qiáng)，或者時(shí)間不能很好把控的，建議最好是到培訓(xùn)學(xué)校系統(tǒng)的進(jìn)行學(xué)習(xí)。萬事開頭難，什么事情都是一點(diǎn)一點(diǎn)弄明白的。就像一口氣吃不成胖子，一天造不好房一個(gè)道理。
